熬过几个无人知晓的秋冬春夏，撑过去一切都会顺着你想要的方向走！2019年注册会计师备考正在进行中，东奥小编整理了cpa会计每日攻克一考点及习题，一起来看！

每日一考点：前期差错更正的会计处理

一、会计差错的范围

二、前期差错的概念

前期差错，是指由于没有运用或错误运用下列两种信息，而对前期财务报表造成省略或错报：

1.编报前期财务报表时预期能够取得并加以考虑的可靠信息;

2.前期财务报告批准报出时能够取得的可靠信息。

三、不重要的前期差错的会计处理

对于不重要的前期差错，视同本期差错更正，可以采用未来适用法更正。即企业不需调整财务报表相关项目的期初数，但应调整发现当期与前期相同的相关项目。属于影响损益的，应直接计入本期与上期相同的净损益项目;属于不影响损益的，应调整本期与前期相同的相关项目。

【提示1】先找出错误分录，再编制正确分录，后合并分录。

【提示2】差错更正原则：相同的不考虑，正确的保留，错误的反过来，凡是涉及损益的直接调整相关损益类科目。

四、重要的前期差错的会计处理

1.企业应当采用追溯重述法更正重要的前期差错，但确定前期差错累积影响数不切实可行的除外。

【提示】由于是视同该差错从未发生过，这就需要从差错最早期间彻底“纠错”，也就是需要计算正确额与原错误额之间净利润的差额，以便调整。

(1)更正差错

①资产负债表类账户直接调整;

②损益类账户通过“以前年度损益调整”科目核算。

【提示1】差错更正原则：相同的不考虑，正确的保留，错误的反过来，凡是涉及损益的先用“以前年度损益调整”科目替换，之后再将该科目余额转入“利润分配——未分配利润”科目。

【提示2】调账替换、调表还原。

(2)所得税费用的调整

①税法确认

会计与税法规定一致：调整“应交税费——应交所得税”科目;

a.调增利润时，调增所得税费用：

借：以前年度损益调整

贷：应交税费——应交所得税

b.调减利润时，调减所得税费用：

借：应交税费——应交所得税

贷：以前年度损益调整

②税法不确认

会计与税法规定不一致，如果涉及暂时性差异的，调整“递延所得税”，一般调整前期所得税费用。

a.调增利润时，调增所得税费用：

借：以前年度损益调整

贷：递延所得税负债(或递延所得税资产)

b.调减利润时，调减所得税费用：

借：递延所得税资产(或递延所得税负债)

贷：以前年度损益调整

【提示】考试时，若题目已经明确假定了会计调整业务是否调整所得税，按题目要求去做。若题目未作任何假定，则按上述原则进行会计处理。

(3)将“以前年度损益调整”的余额转入利润分配;

(4)考虑税后分配问题，即提取或冲销盈余公积;

(5)调整财务报表

①资产负债表：调整发现当年报表相关项目的年初数;

②利润表：调整发现当年报表相关项目的“上期金额”栏;

③所有者权益变动表：调整“前期差错更正”行“盈余公积”和“未分配利润”栏的“本年金额”栏或“上年金额”栏。

2.确定前期差错影响数不切实可行的，可以从可追溯重述的最早期间开始调整留存收益的期初余额，财务报表其他相关项目的期初余额也应当一并调整，也可以采用未来适用法。

【例题】2×15年12月31日，甲公司发现2×14年公司漏记一项管理用固定资产的折旧费用30万元，所得税申报表中也未扣除该项费用。假定2×14年甲公司适用所得税税率为25%，无其他纳税调整事项。该公司按净利润的10%和5%提取法定盈余公积和任意盈余公积。假定税法允许调整应交所得税。

(1)编制有关项目的调整分录

①补提折旧

借：以前年度损益调整——调整管理费用　　　　　　　30

贷：累计折旧　　　　　　　　　　　　　　　　　　　30

②调整应交所得税

借：应交税费——应交所得税　　　　　　　　 　　　7.5

贷：以前年度损益调整——调整所得税费用　 　　　　7.5

③将“以前年度损益调整”余额转入未分配利润

借：利润分配——未分配利润　　　　　　　　　　　22.5

贷：以前年度损益调整——本年利润　　　　　　　　22.5

④因净利润减少，调减盈余公积

借：盈余公积　　　　　　　　　　　　 　　　　　3.375

贷：利润分配——未分配利润　　　　　　　 　　　3.375

(2)财务报表调整和重述

①资产负债表项目的调整期初数：

调减固定资产30万元;调减应交税费7.5万元;调减盈余公积3.375万元，调减未分配利润19.125万元。

资产负债表

2×15.12.31

②利润表项目的调整上年数：

调增管理费用30万元，调减所得税费用7.5万元，调减净利润22.5万元。(需要对每股收益进行披露的企业应当同时调整基本每股收益和稀释每股收益。)

③所有者权益变动表项目的调整：

调减前期差错更正项目中盈余公积上年金额3.375万元，未分配利润上年金额19.125万元，所有者权益合计上年金额22.5万元。

【提示1】会计差错更正处理方法小结：

(1)本年发现本年的会计差错：涉及损益的，直接调整相关会计科目。

(2)不属于资产负债表日后事项、而错误处理作为资产负债表日后事项进行会计处理并调整报告年度财务报告的：

靠前，“以前年度损益调整”未结转至留存收益：将错误的调整分录做相反分录;涉及损益的，直接通过“以前年度损益调整”核算。

第二，“以前年度损益调整”已结转至留存收益：将错误的调整分录做相反会计分录;涉及损益的，直接调整留存收益;

(3)资产负债表日后事项期间发现报告年度的会计差错：凡涉及损益的，通过“以前年度损益调整”科目核算;

(4)不属于会计政策变更、而错误处理作为会计政策变更并采用追溯调整法处理的：将错误的追溯调整分录做相反会计分录;涉及损益的，直接调整留存收益。

【提示2】考生需要根据题目的要求答题，例如，判断会计处理正误，说明理由，并编制更正分录或正确分录(无须通过“以前年度损益调整”科目)。

每日习题

【例题·多选题】下列各项中，可能调整年度所有者权益变动表中“本年年初余额”的交易或事项有(　　)。(2018年)

A.会计政策变更

B.前期差错更正

C.因处置股权导致对被投资单位的后续计量由成本法转为权益法

D.同一控制下企业合并

【答案】ABCD

【解析】会计政策变更的追溯调整法、本期发现前期重要差错均会调整期初留存收益;因处置股权导致对被投资单位的后续计量由成本法转为权益法，应将剩余长期股权投资追溯调整到权益法核算的结果，会影响期初其他综合收益、留存收益等;同一控制下的企业合并，在合并报表中，应将子公司的资产、负债追溯调整到合并方和被合并方同受最终控制方开始控制的时点，因此，会调整期初所有者权益。

【例题·多选题】下列情形中，根据会计准则规定应当重述比较期间财务报表的有(　　)。

A.本年发现重要的前期差错

B.因部分处置对联营企业投资将剩余长期股权投资转变为采用公允价值计量的金融资产

C.发生同一控制下企业合并，自最终控制方取得被投资单位60%股权

D.购买日后12个月内对上年非同一控制下企业合并中取得的可辨认资产负债暂时确定的价值进行调整

【答案】ACD

【解析】选项B，应当直接作为当期事项处理，无需重述比较期间的财务报表。

【例题·单选题】甲公司2×17年度发生的下列交易或事项中，需要采用追溯调整法或追溯重述法进行会计处理的是(　　)。

A.企业账簿因不可抗力而毁坏使政策变更累积影响数无法确定

B.发现以前会计期间滥用会计估计，将该滥用会计估计形成的秘密准备予以冲销

C.因某固定资产用途发生变化导致使用寿命下降，将其折旧年限由10年改为5年

D.出售某公司部分股份后对其不再具有重大影响，将长期股权投资由权益法改按公允价值计量

【答案】B

【解析】选项B，应作为重要会计差错更正，采用追溯重述法进行调整。

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